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        长春市建筑企业跨区经营纳税问题汇总
        信息来源:长春财务公司    发布人:长春财务代理    发布日期:2011/11/20
         

        一、长春市建筑企业纳税地点的规定
        吉林省地税局批复(吉地税发〔2010〕243号)规定,自2011年1月1日起(按税款所属期计算),对长春市地税局征管范围内的建筑企业从事建筑安装工程,应向劳务发生地或开发项目所在地的区或开发区税务局申报缴纳营业税。长春市地税局对此制定了《征收管理办法》规定:
        1、建筑安装企业是指具有“建筑业企业资质”的建筑安装企业。
        2、跨区经营纳税人应向应税劳务发生地主管税务机关申报缴纳营业税、城建税及教育费附加费(含地方教育附加)。
        3、跨区经营纳税人从事建筑安装工程的,应由其机构所在地主管税务机关开具《外出经营活动税收管理证明》(以下简称:《外管证》),并持该《外管证》向劳务发生地主管税务机关办理报验登记。
        4、跨区经营纳税人应按照税收和财务制度的规定,实行按项目管理,单独核算营业收入,分别按项目XX发票、按项目申报缴纳营业税及附加。
        5、跨区经营纳税人从事建筑安装工程的,由劳务发生地主管税务机关XX发票,纳税人未按上述规定领购、使用和开具发票的,按《发票管理办法》的有关规定予以处罚。
        6、跨区经营纳税人在2010年12月31日以前从事的在建未完跨年建筑安装工程,其纳税地点仍为机构所在地; 2011年1月1日以后从事的建筑安装工程,其纳税地点为劳务发生地。
        解读:长春市建筑企业如果离开长春市到外县、外地区或外省施工,营业税纳税地点及预缴纳企业所得税按国家规定执行(比如注册地在长春市区的企业去农安施工,按照国家有关规定执行);在长春市内隶属省直属局管辖的建筑企业在长春市内施工可在本企业XX(或到省直属局XX)发票,在省直属局申报缴纳营业税(水没外流)。
        二、如何开具《外出经营活动税收管理证明》
        国家税务总局公告2011年第21号规定:纳税人到外县(市)临时从事生产经营活动的,应当在外出生产经营以前,按照外出经营活动所应缴纳的货物与劳务税税种向相应的县级以上(含本级)主管税务机关申请开具《外管证》。外出经营活动应缴纳增值税的,向国税机关申请XX;外出经营活动应缴纳营业税的,向地税机关申请XX;外出经营活动为兼营行为的,可向国税或地税机关申请XX,税务机关不得拒绝。
        纳税人开具《外管证》时,需加盖县以上(含本级)税务局(分局)印章。
        纳税人应当于外出经营地开始前,持《外管证》向外出经营地税务机关报验登记;自《外管证》签发之日起30日内未办理报验登记的,所持证明作废,纳税人需要向税务机关重新申请XX。
        解读:如果建筑企业的企业所得税隶属国税征收管理的,最好到国税开具《外管证》,如果国税不给开,可在地税XX。但最好同时到国税、地税办理报验登记。因为我省还规定了跨地区经营建筑企业预缴企业所得税的相关事项。
        三、如何申报缴纳企业所得税
        (一)根据吉林省国家税务局 吉林省地方税务局2011年第5号公告规定:跨地区经营建筑企业应按照总机构企业所得税归属的征收管理机关,向项目所在地相应的主管地税机关或者国税机关预缴企业所得税。跨地区经营建筑企业在到项目所在地主管地税机关XX发票时,必须提供项目所在地企业所得税主管地税机关或者国税机关开具的企业所得税完税凭证。本公告自(2011年6月27日)起执行。
        (二)根据国税函〔2010〕156号文件规定:建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部,应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税,并由项目部向所在地主管税务机关预缴。
        建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税年度汇算清缴,各分支机构和项目部不进行汇算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时,由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税。
        解读:跨地区经营建筑企业,企业所得税由地税管理的,可凭《外管证》直接在施工地地税主管税务机关预缴0.2%的企业所得税,并按规定纳税营业税等后XX发票;如果跨地区经营建筑企业,企业所得税是在国税管理,在向施工地XX发票前,需要向施工地国税主管税务机关预缴0.2%的企业所得税,然后才能到地税申请XX发票。
        四、如何开建筑业发票
        根据《营业税暂行条例》规定:纳税人提供的建筑业劳务,应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。所以,纳税人需要在施工地缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加;在XX发票时除提供《外管证》外,还需要提供“施工合同”,如果这份合同没有贴印花税,还要补贴。
        另外,如果这个施工项目涉及分包的,根据《营业税暂行条例》规定:纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。这样总包人需要提供分包人开具的发票,才可以减除分包额后计算缴纳营业税。
        解读:如果是一个工程项目,无论是总包还是分包,营业税纳税地点都是施工地的主管税务机关,企业所得税预缴可能是国税或者地税;但,总包与分包的发票应该都出自一个税务机关。
        五、核定征收企业所得税的企业如何完税
        长春市建筑施工企业,如果机构所在地主管税务机关对其核定征收企业所得税(按工程结算收入的2%附征率征收),在到外地施工时,应当出具《核定征收》的相关证明,施工地企业所得税主管税务机关可以按核定的附征率预征企业所得税。这样便于双方国、地税务主管税务机关管理。
        解读:如果机构所在地主管税务机关核定的附征率是2%,而施工地确定的附征率是1.5%.那么,在机构所在地主管税务机关需要补交0.5%的企业所得税。相反的,机构所在地主管税务机关应予以抵扣。如果纳税人没能提供《核定征收》的相关证明,施工地企业所得税主管税务机关按国税函〔2010〕156号文件规定预征0.2%的企业所得税。机构所在地主管税务机关应当允许纳税人抵扣预缴的0.2%的企业所得税(假如附征率为2%,只需要补缴1.8%).
        六、施工地主管税务机关如何判定
        当纳税人提供《外管证》办理报验登记时,除按规定予以办理登记外,同时需要向纳税人了解掌握的向纳税人提示以下情况:
        1、施工合同情况,是否有日期规定,合同是否贴花,如果发现合同不能遵期履行,要提示纳税人补充合同相关条款。如果没贴印花税,可要求纳税人补贴。
        2、要了解纳税人企业所得税的主管税务机关是谁?如果是国税管理,提示纳税人在开具发票前需要到当地国税办理企业所得税预缴。
        3、要了解纳税人企业所得税是否核定征收,如果是核定征收的企业,需要提供主管税务机关确定附征率的相关证明。以便统一掌握。
        4、要注意《外管证》的开具时间,如果到期或超期应提示纳税人重新开具。

        长春市建筑业及房地产业
        跨区经营营业税征收管理办法(试行)

         第一条  为规范我市建筑业及房地产业跨区经营营业税的征收管理,优化税收服务环境,保证税款及时足额入库,根据《吉林省地方税务局关于长春市建筑业及房地产业营业税纳税地点的批复》(吉地税发〔2010〕243号),结合我市实际,制定本办法。
         第二条  本办法适用于我市城区范围内跨区经营的建筑安装企业和房地产开发企业(以下简称跨区经营纳税人)。
         本办法所称跨区经营是指我市城区范围内的建筑安装企业和房地产开发企业,在其机构所在地的行政区(开发区)以外的其他行政区(开发区)从事建筑安装工程和开发销售商品房屋的行为。
         本办法所称跨区经营的建筑安装企业是指具有“建筑业企业资质”的建筑安装企业。
         第三条  跨区经营纳税人应按照《中华人民共和国营业税暂行条例》第十四条第(一)款、第(三)款的规定,向应税劳务发生地、不动产所在地主管税务机关申报缴纳营业税、城建税及教育费附加(以下简称营业税及附加)。
         对一个纳税人承包的市政道路建设维护、城市管网铺设等移动工程,跨两个或两个以上区(开发区)的,仍向其机构所在地主管税务机关申报缴纳营业税及附加。
         第四条  主管税务机关可以根据实际情况委托具备有效控管能力的建设单位或组织代征营业税及附加。
         第五条  跨区经营纳税人税务登记管理:
         (一)跨区经营纳税人从事建筑安装工程的,应由其机构所在地主管税务机关开具《外出经营活动税收管理证明》,并持该《外出经营活动税收管理证明》向劳务发生地主管税务机关办理报验登记。
         (二)跨区经营纳税人从事开发销售商品房屋的,在其向机构所在地主管税务机关办理税务登记的基础上,还应向开发项目所在地主管税务机关办理税务登记。其纳税人识别号为原税务登记号后按行政区(开发区)加英文大写字母后缀(其中:朝阳区:A、南关区:B、宽城区:C、二道区:D、绿园区:E、双阳区:F、高新技术产业开发区:G、经济技术产业开发区:H、净月经济开发区:I、汽车产业开发区:J)。
         第六条  跨区经营纳税人应按照税收和财务制度的规定,实行按项目管理,单独核算营业收入,分别按项目开具发票、按项目申报缴纳营业税及附加。
         第七条  跨区经营纳税人从事建筑安装工程的,由劳务发生地主管税务机关#¥%代¥%&开¥¥%&发¥%&票#¥%;跨区经营纳税人从事开发销售商品房屋的,应将其企业基本情况及房源信息等数据录入开发项目所在地主管税务机关《房地产税收一体化管理系统》,领购和使用开发项目所在地主管税务机关提供的发票。
         跨区经营纳税人未按上述规定领购、使用和开具发票的,按《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定予以处罚。
         第八条  跨区经营纳税人从事建筑安装工程和开发销售商品房屋的,按以下原则确定其营业税及附加的纳税地点:
         (一)跨区经营纳税人在2010年12月31日以前从事的在建未完跨年建筑安装工程,其纳税地点仍为机构所在地;跨区经营纳税人在2011年1月1日以后从事的建筑安装工程,其纳税地点为劳务发生地。
         (二)跨区经营纳税人在2010年12月31日以前销售(含预收款)的“已税未票”商品房屋,仍由其原征税机关接续管理;跨区经营纳税人在2011年1月1日以后销售(含预收款)的商品房屋,其纳税地点为不动产所在地。
         第九条  长春市地方税务局涉外税务局负责征收管理的跨区经营纳税人,参照本办法执行。
         第十条  主管税务机关应主动做好对跨区经营纳税人的纳税服务、政策宣传和业务辅导等工作。
         第十一条  本办法未尽事宜,依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》和其他相关税收法律、行政法规及规章的规定执行。
         第十二条  本办法由长春市地方税务局负责解释。
         第十三条  本办法自2011年1月1日(税款所属期)起执行。

         

        长春市建筑业及房地产业跨区经营营业税开具发票新规定 (二○一二年五月二十八日


        一、自2012年5月1日起,长春市建筑业跨区经营营业税实行“纳税人按项目核算收入,自行开具发票,向机构所在地主管税务机关申报纳税,税务机关年度中间划库调整”的征收管理办法。即长春市城区范围内的建筑业纳税人,跨区提供建筑业应税劳务的,按项目核算营业收入,按项目自行开具发票,向机构所在地主管税务机关申报缴纳营业税及附加,税务机关年度中间按劳务发生地分别划库调整税款。

        二、机构所在地主管税务机关应加强对属地建筑业纳税人按项目核算营业收入和自行开具发票的监管工作,在受理纳税人申报纳税过程中,按劳务发生地分别核算跨区经营的营业税及附加。

        三、劳务发生地主管税务机关应加强对辖区范围内建设项目的跟踪管理,协调各相关部门,掌握年度内本辖区建设项目的信息数据并填制《划库调整意见书》,于次年2月底前报送市局,市局于5月31日前进行审核并完成税款的划转。

        四、划库调整限于跨区经营纳税人年度内(1月1日—12月31日)项目累计结算金额在1,000万元(含1,000万元)以上的建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业项目已实际缴纳的营业税及附加。

        五、机构所在地主管税务机关与劳务发生地主管税务机关对划库调整金额存在争议的,应主动协商达成一致意见;双方协商仍不能解决的,由市局协调解决。

        六、《长春市建筑业及房地产业跨区经营营业税征收管理办法(试行)》有关建筑业跨区经营的相关规定同时废止。

         

         
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