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        免征蔬菜流通环节增值税的实际操作方法
        信息来源:长春代理记账    发布人:长春财务代理    发布日期:2012/2/18
         

         

          根据国务院办公厅《关于加强鲜活农产品流通体系建设的意见》(国办发[2011]59号,以下简称《意见》),财政部、国家税务总局最近发布《关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》(财税[2011]137号,以下简称《通知》),规定自2012年1月1日起,免征蔬菜流通环节增值税。新规定包括:

          蔬菜流通环节免增值税

          一是享受免征增值税的对象,是指从事蔬菜批发、零售的纳税人。

          二是享受免征增值税的蔬菜主要品种,参照《蔬菜主要品种目录》执行。

          三是简单加工享受税收优惠。经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜,属于《通知》所述蔬菜的范围。

          四是各种蔬菜罐头不属于《通知》所述蔬菜的范围。蔬菜罐头是指蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食品。其不享受免征增值税优惠。

          五是强调分别核算。纳税人既销售蔬菜又销售其他增值税应税货物的,应分别核算蔬菜和其他增值税应税货物的销售额;未分别核算的,不得享受蔬菜增值税免税政策。

          税收优惠覆盖农产品产供销各环节

          近年来,国家对农业生产给予了多项税收优惠,137号通知发布后,税收优惠覆盖了农产品产供销各环节。

          第一,“农业生产者销售的自产农产品”免征增值税。这是《增值税暂行条例》明确规定的。

          第二,农业产品实行低税率优惠。根据万顺财务公司财政部、国家税务总局《关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》(财税字[1994]第4号)的规定,从1994年5月1日起,农业产品增值税税率已由17%调整为13%,根据财政部、国家税务总局《关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》(财税字[1995]52号)的规定,涉及鲜活农业产品征税范围的有:蔬菜、茶叶、园艺植物、油料植物、糖料植物、其他植物、干姜、姜黄、水产品、畜牧产品、其他动物组织等。

          第三,免征蔬菜流通环节增值税。此次《通知》已作出明确规定。

          第四,农产品种、养、服务等可免征、减征企业所得税。《企业所得税法》第二十七条明确,从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税。《企业所得税法实施条例》进一步明确,对企业从事蔬菜、薯类、油料、豆类、糖料、水果、坚果的种植,农作物新品种的选育,林木的培育和种植,牲畜、家禽的饲养,林产品的采集,灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目,远洋捕捞免征企业所得税;对企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植,海水养殖、内陆养殖减半征收企业所得税。

          财政部、国家税务总局《关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围(试行)的通知》(财税[2008]149号),财政部、国家税务总局《关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知》(财税[2011]26号),国家税务总局《关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》(国家税务总局公告2011年第48号)万顺财务公司进一步拓宽了农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠范围,有力地保障了鲜活农产品市场供应和价格稳定,从而惠及广大城乡居民。

          第五,“公司+农户”企业所得税优惠。国家税务总局《关于“公司+农户”经营模式企业所得税优惠问题的通知》(国家税务总局公告2010年第2号)明确,“公司+农户”从事农、林、牧、渔业项目生产企业,可以按照《企业所得税法实施条例》的有关规定,享受减免企业所得税优惠。

          案例

          “公司+农户”是目前涉农税收筹划中一个比较成熟的思路。增值税、企业所得税统筹兼顾,一并筹划。其关键就在于如何将部分农产品的生产或简单加工业务前移给农户,通过其种植、饲养或手工作坊进行生产或加工制作成农业初级产品,万顺财务公司公司再以收购的方式将农业初级产品收购过来,达到抵扣增值税进项税额、利用“公司+农户”所得税优惠政策的目的。

          如某大型超市蔬菜柜从事蔬菜批发零售业务,增值税、企业所得税有两种方案可供选择。

          方案一:超市自购自销。超市直接收购农户生产的蔬菜支付100万元,上门收购运输费用10万元,取得销售收入160万元,账面利润30万元(不考虑其他税费及所得税调整项目)。其应纳增值税、企业所得税计算如下:

          1.增值税免征。

          2.应缴纳企业所得税30×25%=7.5(万元)。

          方案二:超市与农户签订产销合同,种子种苗及相关技术辅导由超市提供服务,农户负责种植后将产品交售给超市,应用“公司+农户”形式运作。其应纳增值税、企业所得税均享受免征税收优惠。

          通过上述两个方案的比较,增值税均免征,企业所得税方面,方案二比方案一节约税收成本7.5万元,企业经营蔬菜可以无增值税、企业所得税售价进入市场,减轻了城乡居民菜篮子成本。

          风险提示

          根据国家税务总局《关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》(国家税务总局公告2011年第48号)规定,万顺财务公司提示企业购买农产品后直接进行销售的贸易活动产生的所得,不能享受农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策。因此,商贸企业经营农产品应综合考虑增值税、企业所得税负担,尽可能应用“公司+农户”税收政策,降低流通成本,保障鲜活农产品市场供应和价格稳定。

         
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