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        关注税法规定及时享受小微企业优惠
        信息来源:万顺财务代理    发布人:万顺财务公司    发布日期:2013/7/30
         

           目前,国务院常务会议决定从今年8月1日起,对小微企业中月销售额不超过2万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人,暂免征收增值税和营业税,这将使符合条件的小微企业享受与个体工商户同样的税收政策。

            根据2013年7月29日发布的《财政部、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》(财税〔2013〕52号)规定:为进一步扶持小微企业发展,经国务院批准,自2013年8月1日起,对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位,暂免征收增值税;对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位,暂免征收营业税。
        【万顺解读】
            1.该免税政策的起始时间为2013年8月1日,指税款所属期8月,而非申报期8月。
            2.所称小微企业是指符合《工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》(工信部联企业〔2011〕300号)有关小型、微型企业标准的各种所有制和各种形式的企业。不能与企业所得税法实施条例第九十二条规定的小型微利企业标准混淆。
            3.只限于企业或非企业性单位中小规模纳税人,如果一般纳税人月销售额不超过2万元,则仍需纳税。另外,“不超过”应理解为包含本数。
            4.小微企业销售额或营业额的口径应以增值税暂行条例及其实施细则和营业税暂行条例及其实施细则相关规定为准。需要注意的是,增值税销售额是不含税收入。
            5.由于财税〔2013〕52号文件规定的是月销售额或营业额不超过2万元的企业或非企业性单位免税,而非“销售额或营业额不超过2万元的部分免税”,可见该2万元的额度,既不是免征额又不是起征点,而是一项附条件的免税优惠。这意味着小微企业只有在月销售额或营业额不超过2万元的时候才适用财税〔2013〕52号文件的免税规定,而一旦超过该额度,则不再适用该免税规定,就需按取得的销售额或营业额全额计税,不能按销售额或营业额减去2万元以后的余额计税。
            6. 对于纳税人既属于增值税纳税人,又属于营业税纳税人,公告称,增值税小规模纳税人中的企业和非企业性单位,兼营营业税应税项目的,应该分别核算增值税应税项目销售额和营业税应税项目营业额。财税〔2013〕52号文件不是对一个企业的总收入规定额度予以免税,而是按增值税纳税人、营业税纳税人分别作出免税规定。假定当月某“营改增”小规模纳税人既有增值税应税服务的销售额(2万元),又有营业税应税劳务的销售额(2万元),应认定为符合财税〔2013〕52号文件规定,既可免征增值税,又可免征营业税,而不应将增值税销售额和营业税营业额合并计算。而假定当月增值税销售额不超过2万元,营业税营业额超过2万元,则免征增值税,营业税要按营业额全额计税。
            7.小微企业增值税和营业税均以月为纳税期限,财税〔2013〕52号文件也是规定月销售额或营业额不超过2万元的免税,因此,必须严格按月计算而不能以数月的收入平均计算。假定某企业8月营业额1.8万元,9月营业额2.2万元,则8月可免税,9月必须全额计税
            8.月初或月中,增值税小规模纳税人申请代开增值税专用发票和普通发票时,尚不能确定其月销售额是否达到2万元而按现行规定,其申请代开发票时,应先缴纳增值税税款。既保护纳税人利益,又保证税款安全的角度。
            9. 当月有代开发票,有证据证明没有达到2万元收入时,可以向主管税务机关申请退还。
            10.会计处理与纳税申报(略)
            小企业其他优惠政策
            1、长春市地方税务局于二O一三年六月一日发布通知:为贯彻落实市委市政府关于《2013年建设幸福长春行动计划》(长发【2013】4号)的规定,自2013年6月1日起全市范围内符合条件的微型企业营业税起征点提高到月营业额2万元。纳税人应按照《关于印发中小企业划型标准规定的通知》(工信部联企业【2011】300号)自行确认是否符合微型企业标准。如符合微型企业标准的,可在网报软件<综合税(费)申报表>下的<允许扣除金额>中自行填报,其中申报收入(应税)总额超过2万元的,<允许扣除金额>项目填入2万元;申报收入(应税)总额未超过2万元的,<允许扣除金额>项目填入申报收入(应税)总额。具体涉税事宜,请咨询主管地税机关。
            2、增值税,小规模纳税人增值税征收率为3%。安置残疾人就业达到规定人数和比例的企业,由主管税务机关按实际安置残疾人的人数,限额即征即退增值税。具体限额按照企业所在县(市、区)最低工资标准的6倍确定,但最高不得超过每人每年3.5万元。
            3、营业税,自2011年10月1日至2014年9月30日,对家政服务企业由员工制家政服务员提供的家政服务取得的收入免征营业税。
        符合免税条件的担保机构从事中小企业信用担保或再担保业务取得的收入(不含信用评级、咨询、培训等收入),三年内免征营业税。
            4、企业所得税,①自2012年1月1日至2015年12月31日,对年应纳税所得额低于6万元(含)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳。②从事国家非限制和禁止行业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元的工业企业;年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元的小型微利企业减按20%征收企业所得税。③高新技术企业减按15%的税率征收所得税。④研发费用税前加计扣除。⑤安置残疾人就业税前加计扣除。⑥特殊行业减免征收企业所得税。
            5、个人所得税,个人所得税税前费用扣除标准提高至3500元/月。个人独资企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得依法计征个人所得税,不征收企业所得税。
            6、印花税,自2011年11月1日起至2014年10月31日,金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。
            7、关税,投资国家鼓励类项目除《国内投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外,对进口自用设备以及按照合同随设备进口的技术及配套件、备件,免征进口关税。 
            小型微利企业享受所得税优惠的政策较多。除了企业所得税法外,自2009年以来,国家为了进一步加大对小型微利企业扶持的力度,财政部、国家税务总局又先后发布了《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》(财税[2009]133号)、《关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税[2011]4号)和《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税[2011]117号)。根据上述规定,符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税;自2010年1月1日~2011年12月31日对年应纳税所得额低于3万元(含3万元);2012年1月1日~2015年12月31日年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

          值得注意的是,享受上述企业所得税优惠政策的小型微利企业,必须是符合企业所得税法及其实施条例和相关税收政策规定的条件。根据企业所得税法实施条例第九十二条的规定,符合条件的小型微利企业,指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:(一)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;(二)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

          同时,根据《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税[2009]69号),申请享受企业所得税优惠的小型微利企业必须注意以下细节性规定:一是行业限制。申请优惠的小型微利企业必须是从事国家非限制和禁止的行业。国家限制和禁止的行业,从2011年起应执行国家发改委《产业结构调整指导目录(2011年本)》(发展改革委令2011年9号)的规定。二是应纳税所得额。小型微利企业应该准确计算应纳税所得额。应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及弥补的以前年度亏损后的余额。这里需要特别说明的是,年度应纳税所得额不等于企业年度利润总额。三是从业人数的统计口径。在计算从业人数时,统计口径是与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和,同时从业人数应按企业全年月平均用工人数计算。四是资产总额的计算方法。企业的资产总额是按照企业全年月平均资产值计算,其计算公式为:月平均值=(月初值+月末值)÷2;全年月平均值=全年各月平均值之和÷12.五是必须符合查账征收条件的企业。

          除了上述政策外,年度企业所得税汇算清缴的相关规定也很值得关注。《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》(国税函[2009]255号)规定,自2008年1月1日起,国家制定的各项税收优惠政策,凡未明确为审批事项的,均实行备案管理。备案管理又分为事先备案和事后报送相关资料两种方式,具体划分除国家税务总局确定外,其他由各省级国税局、地税局在协商一致的基础上确定。

          该文件同时规定,列入事先备案的税收优惠,纳税人应向税务机关报送相关资料,提请备案,经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的,纳税人不得享受税收优惠;经税务机关审核不符合税收优惠条件的,税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠。

          列入事后报送相关资料的税收优惠,纳税人应按照企业所得税法及其实施条例和其他相关税收规定,在年度纳税申报时附报相关资料,主管税务机关审核后如发现其不符合享受税收优惠政策条件的,应取消其自行享受的税收优惠,并追缴相应税款。

          根据以上政策规定,税务机关在对享受税收优惠的小型微利企业所得税汇算清缴中应注意备案管理的要求。目前,有的省份将小型微利企业所得税优惠列入事先备案,也有的列入事后报送相关资料。不论是采取事先备案还是事后报送相关资料的管理方式,主管税务机关都必须对企业提供相关证明材料进行审核认定,对事先应向税务机关备案或事后应向税务机关报送相关证明材料而未按规定提供备案或报送相关资料的,以及经税务机关审核不符合条件的,均不得享受企业所得税的优惠。优惠条件备案认定,实行动态管理,每年认定一次。备案或报送的资料包括:税收优惠备案表、企业职工月度工资表或花名册、接受劳务派遣用工的协议、资产负债表、年度企业所得税纳税申报表、主管税务机关要求报送的其他资料。

          纳税年度终了后,主管税务机关要根据企业当年的有关指标,核实企业当年是否符合小微企业享受企业所得税优惠的条件。企业当年有关指标不符合小型微利企业条件,但已按优惠税率计算缴纳所得税的,在年度汇算清缴时应当追缴其税款。如符合小型微利企业税收优惠条件的,在下一年预缴申报时可以直接按小型微利企业优惠规定和适用税率预缴企业所得税。
         

         
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