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        2014年企业所得税汇算清缴提醒
        信息来源:长春代理记账    发布人:长春财务代理    发布日期:2012/3/28
         

        2014年企业所得税汇算清缴提醒

        一、工资薪金
        适用标准:
        1、企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。前款所称工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津
        贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
        2、劳务派遣用工企业统一向劳务派遣企业支付的用工费用,应作为劳务费用进行税务处理。劳务人员(临时劳务工或劳务派遣工)的费用不属于税法上工资薪金范畴,不作为“三费”扣除基数。
        特别说明:
        1.工资发放时间问题:根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)规定:“企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、
        费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证”。
        因此,当年计入成本费用的工资薪金,在汇算清缴前补充提供了工资发放的凭证,应允许税前扣除,可以不必做纳税调整。
        2.董事费列支问题:长春市万顺财务代理有限公司董事费是经股东大会决定支付给董事会成员的劳务报酬,可在税前扣除。
        二、补充医疗保险
        适用标准:
        1、《关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2009〕27号)规定:“自2008年1月1日起,企业根据国家有关政策规定,为在本企业任职或者受雇的全体员工支付
        的补充养老保险费、补充医疗保险费,分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分,不予扣除”。
        2、保单应能清楚划分补充医疗保险和其他商业保险种类,划分不清的,不能税前扣除。
        特别说明:
        1、纳税人实际发生的医疗保险,允许企业所得税前扣除。
        2、企业当年度由于各种原因未能及时取得该费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。
        三、补充养老保险(年金)
        适用标准:
        《关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2009〕27号)规定:“自2008年1月1日起,企业根据国家有关政策规定,为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的
        补充养老保险费、补充医疗保险费,长春市万顺财务代理有限公司分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分,不予扣除”。
        特别说明:
        1.取得凭证时间问题
        纳税人实际发生的补充养老保险,允许企业所得税前扣除。
        企业当年度由于各种原因未能及时取得该费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。
        2.补充养老保险范围
        (财税〔2009〕27号)所称:“为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费”是指为全体员工,不是部分员工。
        单位只为老板或高管,或部分人员支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,不能税前扣除。
        四、职工福利费 、职工教育经费
        适用标准:
        基于据实扣除原则,对暂付的支出款项进行清理并在汇算清缴前获取对应的发票(或自制票据) 职工福利费不再要求计提,税法采取实际发生,14%限额扣除的办法。
        职工教育经费会计上仍采取计提的方式,税法采取实际发生,工资薪金2.5%限额内扣除(不全面),当年度尚未扣除的无限延至以后年度限额内扣除 。
        教育经费的三种限额扣除控制
        1.一般企业的教育经费的扣除限额:2.5%。
        2.软件生产企业教育经费的扣除规定(财税〔2008〕1号)软件生产企业的职工培训费用,可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
        3.技术先进型服务企业教育经费的扣除限额:(财税〔2009〕63号)文件8%。
        特别说明:
        1.企业职工福利费如有贷方余额,应先行冲减。
        2.企业发生职工福利费,没有合法凭证,税务机关可以核定。
        根据国税函(〔2009〕3号)文件规定:“企业发生的职工福利费,应该单独设置账册,进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的,税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的
        ,税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定”。
        3.不符合规定的职工教育经费,征收个人所得税。
        对于职工取得的《长春市万顺财务代理有限公司关于印发〈关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见的通知〉》(财建〔2006〕317号)规定范围内的,所按实报销的费用,不作为个人收入,不征个人所得税。
        对职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育,所需费用应由个人承担,不能挤占企业的职工教育培训经费,已报销的费用应作为职工个人收入,并计个人所得税。
        4.企业福利设施发生的资产损失税前列支问题
        《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的通知》(2011年第25号公告)规定:资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产,包括货币性资产、非货币性资
        产,以及债权性投资和股权(权益)性投资。所以企业福利设施发生的资产损失可以在税前扣除。
        五、工会经费
        适用标准:
        企业拨缴的职工工会经费,以工会组织开具的《工会经费收入专用收据》为税前扣除凭证。
        特别说明:
        企业缴纳的工会经费如是税务机关代征的,其税收通用缴款书也应获得认可。
        六、业务招待费
        适用标准:
        企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。(没有超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除的规定);
        尽管企业有可能将业务招待费记入不同科目中,但税法上统计业务招待费时,重点关注是否属于招待事项 ;
        对于员工聚餐性质可以适用福利费;
        对于礼品的赠送,税法上属于视同销售行为,要考虑纳税调整。
        特别说明:
        1.营业执照成立日期前,发生的业务招待费,是由股东负责的费用。
        2.招待费的核算范围:不仅仅是吃饭。包括但不限于以下:
        (1)餐费
        (2)接待用的食品、茶叶、香烟、饮料等。
        (3)赠送的礼品
        (4)正常的娱乐活动
        (5)旅游门票、土特产品等
        (6)高尔夫会员卡
        3.2011年发生招待费办公费发票不能在2012年税前扣除
        4.生产经营期间在建工程发生的业务招待费计入管理费用,按《企业所得税法》及实施条例规定的标准扣除。
        5.为了宣传本企业的产品,订制如广告衫、印制宣传语的小礼品等。在订货会或商品展销会结束后作为礼物无偿赠送给客户。发生的这样的费用是作为业务宣传费核算还是业务招待费核算呢?
        七、广告与业务宣传费
        适用标准:
        企业发生的广告费 和业务宣传费不超过企业当年销售(营业)收入15%,准予扣除。超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
        根据(国税函〔2009〕202号)的相关规定,长春市万顺财务代理有限公司企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时,其销售(营业)收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售(营业)收入额。
        适用范围广泛,要区分与业务招待费的界限;广告性质的赞助支出建议也规范于此项目中核算印有公司标志的宣传物通常会被认为属于广告宣传费,但要考虑金额、接受对象的不同。
        特别说明:
        1.广告费支出,必须同时符合下列条件:
        (1)广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的;(2)已实际支付费用,并已取得相应发票;(3)通过一定的媒体传播。
        2.纳税人申报扣除的业务宣传费支出,必须同时符合下列条件:
        (1)已实际支付费用,并已取得相应发票;(2)通过一定的载体传播的广告性支出。
        3.企业标识的产品或物品给予法人单位的特定人员(如业务联系人、单位领导等),应作为企业业务招待费按规定标准扣除。
        4.为宣传推广目的随机给予不确定客户(包括实际用户和潜在用户)的产品或物品,如印刷本企业宣传标识的购物袋等等,应作为业务宣传费按规定标准扣除。
        八、会议费
        适用标准:
        应准备完备的凭证,特别是如会议事件、地点、预算、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等、如果是外部会议,附上会议邀请函,会议中的大额餐费应尽量避免单独开具发票,以免其它资料
        不全时,归于业务招待费的误解。
        外部服务公司承担举办会议的,资料也必须严格复合上述要求。
        特别说明:
        企业发生的会议费,以发票和付款单据为税前扣除凭证。
        企业应保存会议时间、会议地点、会议对象、会议目的、会议内容、费用标准等内容的相应证明材料,作为备查资料。
        九、承担员工或第三方的税费税前扣除
        适用标准:
        (国家税务总局2011年28号公告)《关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》规定:“雇主为雇员负担的个人所得税款,应属于个人工资薪金的一部分。凡单
        独作为企业管理费列支的,在计算企业所得税时不得税前扣除”。即如果代付的个人所得税符合工资薪金扣除条件,即可税前扣除。
        对于承担的境外单位的营业税与预提企业所得税,《税收征收管理法实施细则》第三条规定,纳税人应当依照税收法律、行政法规的规定履行纳税义务;其签订的合同、协议等与税收法律、行政法规相
        抵触的,一律无效。
        在合同中约定营业税金(实际中一般约定所有相关税金)由接受方承担,显然是违反了上述税收法律的规定(违法地转移了纳税义务人),根据《合同法》规定,违反法律、行政法规进行强制性规定的
        合同无效,故在合同中约定代付营业税、所得税等应当属无效条款。
        特别说明:
        营业税暂行条例对境外劳务提供应税行为的判定原则改变,相应的成本往往由中国的劳务购买方(境内单位)承担,而对于企业所得税,往往也转嫁于境内单位承担,能否扣除成为关键,争取改变合同
        条款中金额的表达方式,将相关税款考虑进双方约定的交易金额中。
        十、企业支付违约金税前扣除凭证问题
        适用标准:
        违约金是合同一方当事人不履行合同或者履行合同不符合约定时,由违约的一方对另一方当事人支付的用于赔偿损失的金额。因一方当事人违约实际支付的违约金,可以凭当事双方签订的合同、支付凭
        证(即银行划款凭证或生效的法律文书)、收款方开具的收款凭证在税前扣除。
        特别说明:
        1.购买(承租)方支付违约金,属于价外费用,需要发票列支。
        2.销售(出租)方支付违约金,如不征流转税,不必须凭发票扣除。
        3.如果向个人支付违约金,如果没有明确规定该所得为个人所得税的“其它所得”,不需要交纳个人所得税。
        十一、员工出差费用、通讯费用、交通费用等
        适用标准:
        应告知员工将上述费用于当年12月31日前入账,不致因违背权责发生制而出现不被认可的情形 。
        出差费用的报销,应提供完整的证据,包括交通费、食宿费等,避免被认为借出差名义发放补贴的情形出差补贴标准应有完整的企业规范文档支持。
        纳税人支付的差旅费补贴,同时符合下列条件的,准予扣除。
        (一)有严格的内部财务管理制度;
        (二)有明确的差旅费补贴标准;
        (三)有合法有效凭证(包括企业内部票据)。
        特别说明:
        1.出差补贴要证据证明出差的真实性和合理性。
        2.企业可以参照国家有关规定制订差旅费标准,按照这个标准发放的差旅费,可以税前扣除。
        3.根据吉林省财政厅《关于印发《吉林省省直机关和事业单位差旅费管理办法》的通知》吉财行[20007]852号规定:长春市万顺财务代理有限公司“出差人员的伙食补助费按出差自然(日历)天数实行定额包干,每人每天50元。
        ”,“出差人员由接待单位统一安排伙食的,不实行包干办法。出差人员应向接待单位交纳伙食费,回所在单位如实申报,每人每天在50元以内凭接待单位收据据实报销。接待单位收取的伙食费用于抵顶招待费开支。”,“出差人员的公杂费按出差自然(日历)天数实行定额包干,每人每天30元,用于补助市内交通、通讯等支出。”
        根据上述规定,对因公出差,在当地规定标准范围内取得的差旅费津贴不征个人所得税,超过标准部分并入取得当月工资薪金计算缴纳个人所得税。
        十二、企业发生工伤、意外伤害等支付的一次性补偿税前扣除问题
        适用标准:
        企业员工发生工伤、意外伤害等事故,由企业向其支付的经济补偿,凭生效的法律文书、银行划款凭证、收款人收款凭证,可在税前扣除。
        特别说明:
        企业已参加工伤保险的,赔付金额应扣除经有关部门确认支付的工伤赔偿。
        十三、佣金及手续费
        适用标准:
        (财税〔2009〕29号)文规定:
        企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出,不超过以下规定计算限额以内的部分,准予扣除;超过部分,不得扣除。
        1.保险企业:财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数,下同)计算限额;人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。 2.其他企业:按与具有
        合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
        符合税法规定条件的佣金计入销售费用税前扣除(一般不得超过服务金额的5%),但不得冲减销售收入而少缴流转税。
        特别说明:
        企业付给境外个人的佣金,应代扣代缴营业税、代扣代缴个人所得税
        1.取得合规付款凭证。2.收取佣金的单位或个人应具有具有合法经营资格。3.除委托个人代理外,企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。4.企业为发行权益性证券支付给有关证
        券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。5.企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。 6.企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出,应当通过折旧、摊销等方式分期扣除,不得在发生当期直接扣除。 7.企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额,并如实入账。8.企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料,长春市万顺财务代理有限公司并依法取得合法真实凭证。
        十四、预提性质的费用
        适用标准:
        企业所得税法第八条规定: 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。这里强调了实际发生原则。
        根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)规定:“企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业
        在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证”。
        特别说明:
        会计税务处理有差异。《企业会计准则解释第3号》则对安全生产费会计处理做出了最新的规定:高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费,应当计人相关产品的成本或当期损益,同时记入“4301
        专项储备”科目。
        1.《企业所得税法》及其实施条例规定,只有与企业生产经营“相关的、合理的并实际发生的”支出才能准予税前列支。2.自2011年5月1日起,煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生
        的安全生产费用支出,属于收益性支出的,可直接作为当期费用在税前扣除;属于资本性支出的,应计入有关资产成本,并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提维简费和安全生产费用,不得在税前扣除。3.企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除。
        十五、赞助支出
        适用标准:
        非广告性质的赞助支出将得不到税前扣除,对于赞助支出在签订合同时应考虑是否能适用广告宣传费。
        特别说明:
        类似支出可以考虑通过捐赠的方式实现税前扣除。
        十六、存货计价方法
        适用标准:
        新企业会计准则与企业所得税法一致规定只能采用先进先出法、加权平均法、个别计价法,因此采用其他方法的企业,应考虑采取管理成本较低的方法来代替 。
        适用会计制度的企业,主要是外商投资企业和民营企业,在采用后进先出法时,需按税法进行重新调整。
        特别说明:
        2011年暂估入账未取得发票,应该在汇算清缴前取得发票。
        十七、存货盘点
        适用标准:
        12月31日前进行必要的存货盘点,必要时进行提前安排停止发货通知,长春市万顺财务代理有限公司以确认发出存货与是否达到收入确认条件、存货是否发生盈亏以利尽早作出报废等处置。
        特别说明:
        资产盘盈与盘亏不能互抵作为损失额。
        十八、固定资产折旧期限的选择
        适用标准:
        (国税发〔2009〕81号)规定加速折旧应在取得规定资产1月内向主管税务机关备案,由总机构进行备案。
        特别说明:
        部分地区规定,如果会计折旧年限高于税法规定的最低折扣年限,税法上应不认可进行纳税调减处理。
        十九、软件摊销
        适用标准:
        (财税〔2008〕1号)提出购入软件经核准可在2年内摊销,如若享受此缩短期优惠,应进行税务申请(实践当中类同备案)。 委托开发软件产品,著作权属于受托方的开具增值税发票,著作权属于委
        托方或属于双方共同拥有的开具营业税发票。纳税人应以合规的票据作为资产的入账及计税依据。
        特别说明:
        符合抵扣条件的购入软件可以抵扣增值税进项税额。
        二十、政府补助款项的凭据获取
        适用标准:
        《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定:“对于企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资
        金,凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:
        (一)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;
        (二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;
        (三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。软件企业先征后返的增值税作不征税收入处理。
        据了解,2011年度对不征税收入的审核严格,70号文中的三项条件必须同时满足。
        特别说明:
        (财税〔2011〕70号文件)规定的三个条件,应符合如下要求:
        1.“资金拨付文件”应是县级以上政府财政部门及其他部门下发的带有文号的文件(合同和协议不属于该范畴),文件中必须规定了该资金的专项用途,明确资金使用的具体项目。
        2.“具体使用要求” 应该理解为县级以上政府财政部门或其他拨付资金的政府管理部门在相关的文件中,应该有对该项资金具体使用的监督和管理要求 。
        3.“单独核算”应为企业长春市万顺财务代理公司将该资金以及该资金形成的支出单独设置明细账或明细科目进行核算,清晰地反映收入及支出的核算情况。
        二十一、免征的增值税的企业所得税处理
        适用标准:
        会计处理:
        增值税返还(即征即退、先征后退、先征税后返还)会计处理规定:
            借:银行存款
                    贷:补贴收入
        增值税直接减免会计处理规定:
            借:应交税金——应交增值税(减免税款)
                   贷:补贴收入
        税收规定:上述补贴收入应并入收入总额计算缴纳企业所得税,税收与会计不存在差异。
        特别说明:
        如果企业按增值税含税收入确认销售收入,直接减免的增值税不再并入应纳税所得额。
        二十二、以前年度亏损的了解
        适用标准:
        为了估计当年的所得税缴纳金额,对于之前年度企业所得税上的亏损有必要进行统计,(前五年,税收上的亏损金额,不是会计上的亏损金额)。
        特别说明:
        1.关于亏损弥补期限问题
        纳税人某一年度发生的亏损,准予用以后年度所得弥补,1年弥补不足的,可以逐年连续弥补,但弥补期限最长不得超过5年,5年内不论盈利或亏损,都作为实际弥补年限。
        2.企业经税务机关查账调整亏损年度为盈利年度,申请享受原亏损年度的税收优惠问题《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》(国税函〔2009〕255号)规定“列入事先备案的
        税收优惠,纳税人应向税务机关报送相关资料,提请备案,经税务机关登记备案后执行。
        对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的,纳税人不得享受税收优惠。”
        因此,未按规定在亏损当年备案的企业,市万顺财务代理有限公司汇算清缴期满后经纳税调整由亏损变为盈利的,其调整后盈利年度应备案未备案的所得税事项不得适用所得税优惠政策。
        二十三、四季度预缴税款的估算
        适用标准:
        考虑到汇算清缴的长期性,预缴时缴纳的税款多于当年度汇算清缴的税额时,其资金的占用价值成本较高,因此有必要对四季度的会计数据进行适当准备以减少预缴税款多于当年度汇算清缴税额的情形

        季度预缴时,除不征税收入、免税收入和以前年度亏损外,其他事项均不能对会计利润进行调整。
        特别说明:
        四季度预缴税款的估算
        二十四、总分公司汇总纳税
        适用标准:
        制订有效的控制日程和与本企业相关的涉税事项的税收金额确认,及资产损失当地审批、研究开发费用加计扣除、优惠政策的证据等进行收集,通过不同层级的人员培训或安排,来形成统一行动的方案
        。如果是境外所得,应获得境外缴纳企业所得税的凭据 。对于没有主体生产经营职能的二级及二级以下机构,满足条件的,不就地预缴企业所得税 。统计总分机构纳税(必要时索要预缴税款的凭据)中各自实际缴纳的税款与总机构的分配表是否对应,检查是否存在多缴税款的情形。
        特别说明:
        纳税人在境外从事业务,按规定境外扣缴的所得税(超过抵免限额)在季度申报时不能抵免,汇算清缴时在应纳税额中抵免。对于无境内业务仅在境外从事业务的企业,境外扣缴的所得税也按上述规定执行

        二十五、小型微利企业适用条件
        适用标准:
        由于小型微利企业是定额的指标,包括应纳税所得额、从业人数、资产总额三项,因此须考虑边际成本增加的因素,考虑达到条件的规划。
        特别说明:
        小型微利企业适用条件:对小型微利企业从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业,减按20%的税率征收企业所得税;工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资
        产总额不超过3000万元;其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。
        财政部、国家税务总局《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2011〕117号)规定,自2012年1月1日-2015年12月31日,长春市万顺财务有限公司对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业
        ,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。
        二十六、资产损失
        适用标准:
        (国家税务总局2011第25号)公告规定:
        资产损失,应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失,不得在税前扣除。
        企业资产损失按其申报内容和要求的不同,分为清单申报和专项申报两种申报形式。
        特别说明:
        会计上已作处理,但未进行纳税申报,或者不符合税法规定的条件,不得进行税前扣除。换句话说,税前扣除必须具备两个条件:
        一、会计上已处理
        二、依法申报
        二十七、研究开发费用加计扣除
        适用标准:
        (国税发〔2008〕116号)文件正列举8项可加计扣除的费用项目,并要求实行专账管理。委托方可以享受加计扣除,由于涉及到纳税调整的事项,研究开发费用应理解为是税前扣除事项的统计数据,如
        不允许当年度税前扣除的工资薪金,企业的不征税收入用于支出所形成的费用就不能计入当期加计扣除基数中。
        特别说明:
        1.相对于高新技术企业认定中“研究开发”费用的统计口径,与116号文件存在口径上的差异,其范围更广。
        2.原则上研发费应按照正列举8项进行归集,实际中各地税务局执行口径存在不同,如部分地区对非列举事项差旅费予以认可。
        二十八、特殊重组
        适用标准:
        (财税〔2009〕59号)文件对此进行规范,由于特殊重组是需要向省级主管税务机关备案,有此适用机会的企业应进行资料的准备 。
        (国家税务总局2010年公告4号)规定了相关的管理办法。
        特别说明:
        特殊重组不是免税政策,相关税收业务和会计帐务处理,虽然可能会导致递延缴税,但是在实践中,有的企业采用特殊性税务处理,可能会产生重复征税的问题,应慎重选择。
        二十九、同期资料的准备
        适用标准:
        对于2011年的同期资料报告则应于2012年5月31日前准备完毕。
        依据(国税函〔2009〕363号)文件,对于跨国企业在中国境内设立的承担单一生产(来料加工或进料加工)、分销或合约研发等有限功能和风险的企业出现亏损的,则应于每年6月20日前向主管税务机
        关报送同期资料报告。
        特别说明:
        企业应明确:准备同期资料的过程,就是企业将关联交易定价决策遵从独立交易原则、合理商业目的原则予以如实、客观、全面、准确表述的过程。
        三十、哪些税收优惠及扣除事项需提前报备
        适用标准:
        事先备案类减免税项目
        下列所得税减免税项目需事先报主管税务机关进行备案后才可享受相关优惠:
        1.资源综合利用企业(项目)申请减免企业所得税
        2.从事农、林、牧、渔业项目的所得减免税
        3.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得减免税(取得第一笔生产经营收入后15日内备案)
        4.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得减免税
        5.清洁发展机制项目所得减免税
        6.符合条件的技术转让所得减免企业所得税
        7.研究开发费用加计扣除
        8.安置残疾人员支付工资加计扣除
        9.经认定的高新技术企业减免税
        10.经认定的技术先进型服务企业减免税
        11.经营性文化事业单位转制企业减免税
        12.经认定的动漫企业减免税
        13.新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税
        14.国家规划布局内的重点软件生产企业减免税
        15.生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业减免税
        16.投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业减免税
        17.创业投资企业抵扣应纳税所得额
        18.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资抵免税额
        19.固定资产缩短折旧年限或者加速折旧(取得需加速折旧的固定资产后一个月内备案)
        20.企业外购软件缩短折旧或摊销年限
        21.集成电路生产企业生产性设备缩短折旧年限
        22.节能服务公司实施合同能源管理项目的所得减免税
        23.生产和装配伤残人员专门用品的企业减免税
        24.中关村国家自主创新示范区内科技创新创业企业
        25.金融机构农户小额贷款的利息收入
        26.地方政府债券利息所得
        27.铁路建设债券利息收入      
        28.保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入
        29.符合条件的非营利组织的收入
        30.文化产业支撑技术等领域内认定的高新技术企业
        31.其他(军队保障性企业等)
        事后报送相关资料享受税收优惠项目
        1.小型微利企业
        2.国债利息收入
        3.符合条件的股息、红利等权益性投资收益
        4.符合条件的非营利组织的收入
        5.证券投资基金分配收入
        6.证券投资基金及管理人收益
        7.享受减免税优惠政策的高新技术企业(含享受“中关村国家自主创新示范区内科技创新创业企业”优惠政策的企业)
        8.享受减免税优惠政策的软件企业
        特别说明:
        企业应注意备案事项、报送时间、报送资料、政策依据。

         
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